Планирование переезда для физических лиц и компаний
Физические лица
Федеративное устройство Швейцарии делает переезд из одного кантона в другой законным и распространённым средством налогового планирования. Федеральная конституция запрещает межкантональное двойное налогообложение. На этой основе Федеральный верховный суд выработал детальные правила распределения права налогообложения между кантонами. Центральное понятие для физических лиц — налоговое место жительства, определяемое как место, где лицо проживает с намерением постоянного пребывания и где находится центр его жизненных интересов. Формальная регистрация служит признаком, но не имеет решающего значения. Налоговые органы проверяют, где лицо фактически живёт, где живёт его семья, где учатся его дети и где оно проводит свободное время.
Момент переезда определяется принципом годового налогового начисления. Если физическое лицо в течение года переезжает из одного кантона в другой, право облагать налогом весь доход и всё имущество за этот год принадлежит кантону, в котором находится место жительства на конец налогового периода.1 Поэтому переезд из города Цюриха во Фрайенбах 30 декабря даёт налоговое преимущество за весь год при условии, что переезд действительный. Недвижимость по-прежнему облагается налогом в кантоне своего местонахождения. Житель Цюриха, который переезжает в Швиц, но сохраняет дом в кантоне Цюрих, продолжает платить в Цюрихе подоходный налог и налог на имущество в отношении этого дома, а при его последующей продаже — и налог на прирост стоимости недвижимости.
Налоговые органы относятся к смене места жительства с подозрением, если она происходит незадолго до крупного налогооблагаемого события, например продажи компании, выплаты крупного бонуса или смерти. Место жительства, существующее только на бумаге, когда лицо продолжает жить в Цюрихе, не меняет права налогообложения. В спорных случаях цюрихское налоговое управление может утверждать, что лицо сохранило место жительства в кантоне. Если налоговое управление сможет представить веские признаки обратного, бремя доказывания действительности нового места жительства ложится на налогоплательщика. Для иностранцев, переезжающих в Швейцарию, выбор кантона нередко является самым важным налоговым решением. Такому лицу следует сравнить налоги трёх уровней, налог на имущество, налог на наследство в кантоне вероятного места жительства на момент смерти и, где это возможно, налогообложение по расходам.
Компании
Для компаний значимы юридический адрес (место регистрации) и место фактического управления. Компанию, зарегистрированную в Цуге, но совет директоров которой заседает в Цюрихе и руководство которой работает там же, Цюрих может рассматривать как фактически управляемую из Цюриха и в этом случае претендовать на право облагать налогом её прибыль. Поэтому перенос компании из Цюриха в Цуг требует реальной передачи управленческих функций. Обычно он сочетается с пересмотром трансфертного ценообразования между компаниями группы, остающимися в Цюрихе, и теми, которые переезжают.
Перенос местонахождения компании в пределах Швейцарии не влечёт налогообложения скрытых резервов, поскольку активы остаются под швейцарской налоговой юрисдикцией. TRAF ввёл правила раскрытия скрытых резервов при переезде компании в Швейцарию из-за границы, позволяющие компании амортизировать раскрытые резервы, включая самостоятельно созданный гудвилл, за счёт будущей прибыли.2 Для групп, рассматривающих перенос функций или интеллектуальной собственности в Швейцарию, такое повышение налоговой стоимости (step-up) можно сочетать с патентным боксом и вычетом на исследования. Тем самым группы, выбирающие Цюрих ради его рынка труда, могут на несколько лет снизить свою эффективную ставку.
Для компаний финансового сектора планирование переезда должно учитывать и регуляторные требования. Поскольку надзор по законам о финансовом рынке осуществляется на федеральном уровне, учреждение, переезжающее из Цюриха в Цуг или Швиц, остаётся в тех же надзорных рамках, хотя об изменении местонахождения и организации необходимо уведомить FINMA или свою надзорную организацию в соответствии с правилами, описанными в главах об управлении активами и частном банковском обслуживании. Поэтому небольшой управляющий активами или семейный офис часто может переехать без существенных сбоев. Крупной организации с большим числом сотрудников приходится соотносить налоговую экономию с риском потери персонала, не желающего ездить на работу издалека. Крупнейшие учреждения финансового центра, прежде всего крупный банк и крупные страховщики, сохранили свои головные офисы в городе Цюрихе.
Отъезд из Швейцарии
Переезд за границу прекращает неограниченную налоговую обязанность в кантоне, за исключением продолжающегося налогообложения швейцарской недвижимости и постоянных представительств. Общего налога на выезд (exit tax) в отношении частного имущества в Швейцарии нет. Перенос компании за границу, напротив, ведёт к налогообложению её скрытых резервов. Пенсионный капитал, получаемый при отъезде, облагается налогом у источника, который может быть возвращён на основании соглашения об избежании двойного налогообложения. Последствия в стране назначения нередко важнее, чем в Швейцарии. Германский налог на выезд в отношении существенных долей участия, который применяется к лицам, переезжающим из Германии в Швейцарию, а при определённых обстоятельствах и к их наследникам, рассматривается в Части K.
Примечания
- П. 2 ст. 3 StHG и п. 2 ст. 3 Закона о прямом федеральном налоге (DBG): налоговое место жительства лица находится там, где оно проживает с намерением постоянного пребывания, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-3-6.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html. Для лиц, занимающих руководящие должности и регулярно возвращающихся к семье, судебная практика определяет место жительства по месту пребывания семьи. П. 1 ст. 4b StHG: при смене места жительства в пределах Швейцарии налоговая обязанность на основании личной принадлежности за текущий налоговый период существует в кантоне, где налогоплательщик имеет место жительства на конец этого периода, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-4b-9.html. Иные правила применяются к налогу у источника на трудовые доходы и к недвижимости. ↩
- П. 1 ст. 20 StHG и ст. 50 DBG: юридическое лицо несёт неограниченную налоговую обязанность там, где находится его местонахождение или место фактического управления, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-20-34.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-50-58.html. В межкантональных отношениях место фактического управления имеет приоритет перед чисто формальным местонахождением. Ст. 24c StHG и ст. 61a DBG предусматривают налогово нейтральное раскрытие скрытых резервов, включая самостоятельно созданный гудвилл, в начале налоговой обязанности в Швейцарии с ежегодной амортизацией раскрытых резервов, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24c-41.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-61a-70.html. Ст. 24d StHG и ст. 61b DBG предусматривают налогообложение скрытых резервов при прекращении налоговой обязанности, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24d-42.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-61b-71.html. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.