Тайна как бизнес-модель

Бегущий капитал и швейцарская «поворотная платформа»

Коммерческая логика банковской тайны сложилась задолго до 1934 года. Гекс показывает, что после Первой мировой войны иностранный капитал, особенно из Франции, Германии, Италии и Австрии, хлынул в швейцарские банки в невиданных прежде масштабах, поскольку воевавшие государства повышали налоги, чтобы оплатить войну, а их валюты обесценивались. Швейцария стала, по его выражению, поворотной платформой для международного капитала. То же развитие изменило и функцию тайны. Она перестала быть преимущественно инструментом внутреннего значения и превратилась в краеугольный камень стратегии привлечения иностранного капитала в Швейцарию.¹ В своей статье о финансовом центре для Исторического словаря Швейцарии Гекс приходит к выводу, что закреплённая в законе в 1934 году банковская тайна, нарушение которой преследовалось в уголовном порядке, вместе с политической стабильностью, силой франка и другими факторами позволила швейцарскому финансовому центру стать одним из важнейших убежищ для международного капитала.²

Цюрих извлёк из этого положения больше выгоды, чем любой другой швейцарский город. Крупные банки на Парадеплац создали обширные подразделения частного банковского обслуживания для иностранных клиентов, вокруг которых выросло плотное сообщество частных банков, трастовых компаний и юристов. Типичным иностранным клиентом послевоенных десятилетий был предприниматель или представитель свободной профессии из соседней страны, не доверявший налоговой и денежно-кредитной политике собственного правительства, помнивший инфляцию, экспроприацию или войну и державший часть своего состояния в Швейцарии в качестве резерва. Многие из этих клиентов не декларировали у себя на родине ни швейцарские активы, ни доходы от них. Банковская тайна гарантировала, что банк не расскажет, а швейцарское право гарантировало, что швейцарские власти не помогут иностранному налоговому органу это выяснить.

Символом этого бизнеса стал номерной счёт. Вопреки распространённому мнению, он никогда не был анонимным для самого банка, который всегда знал личность владельца счёта. Номер заменял имя лишь во внутренних процессах банка, так что личность клиента была известна узкому кругу сотрудников.³ Смешение сдержанности и анонимности, которое продемонстрировала Die Zeit в 1984 году, назвав статью 47 знаменитой статьёй о введении анонимных номерных счетов, во многом способствовало формированию международного образа швейцарского банковского дела. При этом упускался из виду тот факт, что начиная с конца 1970-х годов обязанности швейцарских банков по идентификации клиентов шаг за шагом ужесточались — развитие, которое глава F.V прослеживает от дела Кьяссо 1977 года до Закона о борьбе с отмыванием денег 1997 года.

Уклонение от уплаты налогов и налоговое мошенничество

Правовой ключ к этой бизнес-модели лежал в разграничении, принятом в швейцарском налоговом праве, которое иностранным наблюдателям было трудно понять. Руди Брассель-Мозер описывает его в Историческом словаре Швейцарии как особенность швейцарского правопорядка. Уклонение от уплаты налогов — умышленное или неосторожное недекларирование доходов или имущества налоговым органам — рассматривалось как административное дело. Налоговое мошенничество, предполагающее обман налогового органа с помощью поддельных или фальсифицированных документов, было уголовным преступлением. Поскольку иностранные налоговые органы получали информацию об активах, находящихся в Швейцарии, лишь в том случае, если могли доказать налоговое мошенничество, это разграничение благоприятствовало бегству налогооблагаемого капитала в Швейцарию.⁴

У этого разграничения было внутреннее обоснование. Швейцарское налоговое администрирование традиционно основывалось на самодекларировании налогоплательщика и на доверительных отношениях между гражданином и государством, при которых налоговый орган в обычной процедуре не имел прямого доступа к банковским документам. Налог у источника на проценты и дивиденды, введённый во время Второй мировой войны, обеспечивал фискальный интерес государства, облагая инвестиционный доход у источника и возвращая налог только тем, кто декларировал соответствующие активы.⁵ Для резидентов Швейцарии эта система создавала сильный стимул к декларированию. Для иностранных клиентов швейцарских банков — нет, поскольку налог у источника часто снижался по соглашениям об избежании двойного налогообложения или его удавалось избежать, инвестируя в инструменты, на которые он не распространялся.

Та же логика определяла и международное сотрудничество. Федеральный закон о международной взаимной правовой помощи по уголовным делам 1981 года в пункте 3 статьи 3 исключал взаимную правовую помощь по налоговым делам, за исключением налогового мошенничества. Федеральное ведомство юстиции прямо формулирует следствие: в случаях простого уклонения от уплаты налогов правовая помощь не предоставлялась.⁶ Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключённые Швейцарией, следовали той же линии. Когда Модельная налоговая конвенция ОЭСР предусмотрела в статье 26 обмен информацией, Швейцария сделала оговорку к пунктам 1 и 5 этой статьи, так что её соглашения предусматривали обмен информацией лишь для применения самого соглашения и, если это было согласовано, в случаях налогового мошенничества.⁷

В результате сложилась правовая архитектура, в которой защита иностранных лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, не требовала от банков никакого нарушения швейцарского права. Банк, принимавший незадекларированный вклад от французского или германского клиента, не совершал преступления по швейцарскому праву, поскольку уклонение клиента от налогов было делом его собственного государства и не являлось налоговым мошенничеством по швейцарским меркам. Иностранный орган, запрашивавший информацию, наталкивался на двойной барьер — статью 47 и исключение налоговых дел из сферы взаимной правовой помощи. Эта архитектура объясняет, почему швейцарские банкиры десятилетиями могли добросовестно — насколько речь шла о швейцарском праве — утверждать, что не делают ничего противозаконного. Она же объясняет, почему эта архитектура рухнула так быстро, как только международное сообщество решило, что разграничение уклонения и мошенничества более неприемлемо.

Предостережение Фоглера против монокаузальных объяснений применимо и здесь. Политическая стабильность, нейтралитет, уберёгший Швейцарию от участия в двух мировых войнах, валюта, остававшаяся конвертируемой, когда другие такими не были, и компетентная банковская система были для роста швейцарского частного банковского обслуживания по меньшей мере так же важны, как защита незадекларированных денег. В этот перечень входит и роль франка как единственной свободно конвертируемой валюты Европы во время Второй мировой войны, которую подчёркивает Исторический словарь Швейцарии.⁸ Тайна же добавляла уверенность в том, что решение клиента разместить деньги в Швейцарии останется неизвестным его государству. Для значительной части клиентуры именно эта уверенность была решающей.

Примечания

1. Guex, «Origins of the Swiss Banking Secrecy Law» (2000), о притоке иностранного капитала после 1918 года и о превращении банковской тайны в инструмент с внешними функциями («a lynchpin in the strategy of attracting foreign capital to Switzerland»). ↩
2. Sébastien Guex, «Finanzplatz», HLS, версия 2003 года, редакция от 27 сентября 2017 г., https://hls-dhs-dss.ch/de/articles/045549/2017-09-27/. ↩
3. Швейцарская ассоциация банкиров, «Praxis der Aufsichtskommission zur Sorgfaltspflicht der Banken 2005–2010», раздел V/2.2.1, с. 28–29, где указано, что уже соглашение 1977 года требовало идентификации «wahrer Berechtigter» (статья 3 VSB 1977), https://www.swissbanking.ch/_Resources/Persistent/a/6/c/f/a6cf3bd5e977aaf369ca224c3aa0f9f23b57bf77/T%C3%A4tigkeitsberichte%20der%20Aufsichtskommission%20zur%20VSB%202005%20-%202010%20%28PDF%29.pdf. Обязанности по идентификации рассматриваются в главе F.V. ↩
4. Ruedi Brassel-Moser, «Steuerhinterziehung», HLS, версия 2002 года, редакция от 21 февраля 2012 г., https://hls-dhs-dss.ch/de/articles/013773/2012-02-21/. ↩
5. Федеральная налоговая администрация, «Steuerarten – Verrechnungssteuer», https://www.estv2.admin.ch/jubi/steuerarten-vst-d.htm: налог у источника был введён постановлением Федерального совета с 1 января 1944 г., получил законодательную основу в федеральном законе 1965 года (Федеральный закон о налоге у источника от 13 октября 1965 г., SR 642.21) и взимается по ставке 35% с возвратом резидентам, декларирующим доход. ↩
6. Федеральное ведомство юстиции, «Ausdehnung der Rechtshilfe bei Fiskaldelikten», https://www.bj.admin.ch/de/ausdehnung-der-rechtshilfe-bei-fiskaldelikten, об исключении взаимной правовой помощи при простом уклонении от уплаты налогов согласно пункту 3 статьи 3 IRSG и об оставленных планах по её расширению. ↩
7. Peter V. Kunz, «OECD-Musterabkommen und die Schweiz: Wie den Vorbehaltsverzicht umsetzen?», Die Volkswirtschaft, 1 июня 2009 г., https://dievolkswirtschaft.ch/de/2009/06/kunz/, с цитатой оговорки «Switzerland reserves its position on paragraphs 1 and 5». ↩
8. Guex, «Finanzplatz», HLS (2003/2017), о швейцарском франке как единственной свободно конвертируемой на международном уровне валюте во время войны. Денежно-кредитная сторона этой истории изложена в главе F.I, а золотые операции военного времени — в главе F.III. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.