Налоговые преступления как предикатные
На протяжении большей части своей истории швейцарское право о противодействии отмыванию денег проводило чёткое различие между доходами от преступлений и незадекларированными деньгами. Для отмывания денег требовалось тяжкое преступление в качестве предикатного, тогда как уклонение от уплаты налогов — швейцарских или иностранных — было в худшем случае проступком. Налоговое мошенничество по швейцарскому праву, связанное с подложными или фальсифицированными документами, также было лишь проступком. Поэтому незадекларированный вклад немецкого или итальянского клиента выпадал из сферы действия статьи 305bis Уголовного кодекса Швейцарии (SCC), и банк, принимавший его, не совершал отмывания денег. В части G настоящей книги описано, как это различие утратило коммерческий смысл в период с 2008 по 2018 год. Правовое изменение произошло благодаря Федеральному закону от 12 декабря 2014 г. об имплементации пересмотренных Рекомендаций ФАТФ 2012 года, которые включили тяжкие налоговые преступления в перечень предикатных преступлений для отмывания денег.
С 1 января 2016 г. пункт 1bis статьи 305bis SCC определяет квалифицированное налоговое правонарушение как предикатное преступление. Оно охватывает налоговое мошенничество по статье 186 Закона о прямом федеральном налоге (DBG) и пункту 1 статьи 59 Федерального закона о гармонизации прямых кантональных и коммунальных налогов, если сумма неуплаченных налогов превышает 300 000 швейцарских франков за налоговый период.1 Налоговое мошенничество в сфере косвенных налогов, таможенных пошлин и налога у источника подпадает под пункт 4 статьи 14 Федерального закона об административном уголовном праве, который квалифицирует такое мошенничество, совершённое на профессиональной основе или совместно с другими лицами, как тяжкое преступление. Ещё до 2016 года эта норма сделала контрабанду и некоторые виды мошенничества с налогом на добавленную стоимость предикатным преступлением.2
Определение уже, чем кажется на первый взгляд. Оно требует налогового мошенничества, то есть использования подложных, фальсифицированных или недостоверных документов, таких как бухгалтерская отчётность или справки о заработной плате. Простое уклонение от уплаты налогов — непредставление декларации о доходах или имуществе — остаётся за пределами состава. Порог в 300 000 швейцарских франков за налоговый период относится к сумме неуплаченного налога, которая значительно меньше незадекларированного дохода, из которого она возникает. Поскольку закон сформулирован в категориях швейцарского налогового права, иностранное налоговое правонарушение является предикатным преступлением лишь в том случае, если оно квалифицировалось бы как квалифицированное налоговое правонарушение по швейцарскому праву, будь оно совершено в Швейцарии. Поэтому практический вопрос для цюрихского банка состоит в том, будет ли налоговое поведение иностранного клиента, оцениваемое по швейцарским меркам, налоговым мошенничеством с суммой неуплаченного налога более 300 000 швейцарских франков за один год. В большинстве случаев банк не может ответить на этот вопрос с уверенностью. Однако обязанность сообщать возникает при обоснованном подозрении, которое вполне может быть обосновано сочетанием незадекларированного иностранного дохода и фальсифицированных документов.
Практическим следствием стало сочетание сообщений о подозрениях и проверок налогового комплаенса. С началом автоматического обмена информацией (AEOI) в 2017 и 2018 годах и после предшествовавших ему программ легализации большая часть старых незадекларированных денег либо покинула Цюрих, либо была задекларирована. Оставшаяся часть проблемы касается клиентов из стран, не участвующих в автоматическом обмене информацией, и структур, скрывающих подлинного конечного бенефициара. Квалифицированное налоговое правонарушение затрагивает и швейцарских клиентов, поскольку оно распространяется и на швейцарские прямые налоги. Цюрихский владелец компании, который проводит личные расходы как деловые в фальсифицированной отчётности и тем самым ежегодно не уплачивает более 300 000 швейцарских франков налогов, совершает предикатное преступление. Сотрудник банка, который сознательно помогает ему скрыть полученные средства, совершает отмывание денег.
Примечания
- Уголовный кодекс Швейцарии, статья 305bis, двуязычный текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-305bis-372.html, с указанием на изменение Федеральным законом от 12 декабря 2014 г., действующее с 1 января 2016 г. ↩
- Ст. 14 п. 4 Федерального закона от 22 марта 1974 г. об административном уголовном праве, SR 313.0, введена Федеральным законом от 3 октября 2008 г. об имплементации пересмотренных Рекомендаций ФАТФ (AS 2009 361) и изменена Федеральным законом от 12 декабря 2014 г. с 1 января 2016 г. (AS 2015 1389); лишение свободы на срок до пяти лет, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/31/313.0-14-17.html. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.