Швейцарский семейный фонд

Статья 335 Гражданского кодекса

Там, где семьи из стран общего права используют трасты, швейцарские семьи традиционно используют фонды. Гражданский кодекс Швейцарии 1907 года знает две основные формы. Обычный, или классический, фонд обособляет имущество для определённой цели и подлежит государственному надзору. Семейный фонд по ст. 335 Гражданского кодекса — особая форма, предназначенная исключительно для семейных целей. Согласно этой норме, имущество может быть передано семейному фонду для покрытия расходов на воспитание и образование, наделение имуществом или поддержку членов семьи либо для сходных целей. Второй пункт запрещает создание новых семейных фидеикомиссов — заповедных имений, посредством которых семьи в прежние столетия закрепляли своё имущество за определённой линией наследования.¹

Федеральный верховный суд с начала XX века толкует ст. 335 узко. Семейный фонд может предоставлять членам семьи выплаты в определённых жизненных ситуациях, таких как образование, создание домашнего хозяйства или бизнеса либо нужда. Он не может предоставлять выплаты без каких-либо условий лишь для повышения уровня жизни бенефициаров. Поэтому так называемый фонд содержания (Unterhaltsstiftung), выплачивающий членам семьи регулярный доход независимо от нужды или повода, по швейцарскому праву недействителен.² Ключевым прецедентом является решение BGE 108 II 393 1982 года, в котором суд подтвердил этот запрет.³ Замысел этого правила имеет исторические корни. Составители Гражданского кодекса во главе с Ойгеном Хубером не доверяли институтам, которые изымали семейное имущество из рыночного оборота и позволяли последующим поколениям жить на нетрудовые доходы. Таким образом, ст. 335 принадлежит к той же либеральной и эгалитарной традиции, что и запрет фидеикомисса.

Последствия для практики оказались значительными. Швейцарские семейные фонды сохраняются в немалом числе, нередко как старинные институты, поддерживающие образование потомков определённой семьи либо содержащие семейный архив или имущество. Их использование в качестве современного инструмента наследственного планирования ограничено, поскольку фонд не может просто накапливать капитал и выплачивать его следующему поколению. Швейцарская семья, желающая этого добиться, вынуждена прибегать к иностранной структуре, как правило к лихтенштейнскому фонду или трасту. Циркуляр о налогообложении трастов отражает тот же подход, отказываясь рассматривать безотзывный дискреционный траст, учреждённый резидентом Швейцарии, как подлинное отчуждение имущества.⁴

Регистрация, надзор и налогообложение

Семейные фонды по ст. 335 не подлежат надзору со стороны органа надзора за фондами. Статья 87 Гражданского кодекса освобождает их от такого надзора, как и церковные фонды. До 2015 года они были также освобождены от регистрации в торговом реестре. Это изменил пересмотр законодательства о противодействии отмыванию денег, осуществлённый для имплементации пересмотренных Рекомендаций ФАТФ 2012 года. С 1 января 2016 года семейные и церковные фонды обязаны быть внесены в торговый реестр, причём для существующих фондов был установлен переходный период, завершившийся 31 декабря 2020 года.⁵ Эта реформа сделала семейный фонд частью публичных реестров и снизила его привлекательность для семей, превыше всего ценящих конфиденциальность.

С налоговой точки зрения швейцарский семейный фонд является самостоятельным налогоплательщиком, уплачивающим налог на прибыль и налог на капитал. Взносы учредителя облагаются налогом на дарение, а выплаты бенефициарам, как правило, представляют собой налогооблагаемый доход. Кантон Цюрих облагает семейные фонды налогом на дарение и наследство по особым ставкам в зависимости от отношений между учредителем и бенефициаром. Сочетание налогообложения на уровне фонда и на уровне бенефициара делает швейцарский семейный фонд фискально непривлекательным по сравнению с иностранными структурами, хотя точная нагрузка существенно различается от кантона к кантону. В главе H.V подробно описан цюрихский режим.

Поручение о либерализации семейного фонда

Отказ от проекта швейцарского траста возродил интерес к семейному фонду как к отечественной альтернативе. 15 декабря 2022 года член Совета кантонов Тьерри Буркарт внёс поручение 22.4445 под названием «Die Schweizer Familienstiftung stärken. Verbot der Unterhaltsstiftung aufheben». Поручение обязывает Федеральный совет представить парламенту изменение ст. 335 Гражданского кодекса, отменяющее запрет фондов содержания. Федеральный совет рекомендовал его отклонить, заявив, что готов разрешить фонды содержания позднее, но лишь в рамках комплексного пересмотра права о фондах.⁶ Сторонники поручения утверждали, что Швейцарии недостаёт отечественного инструмента для структурированного наследственного планирования, что поэтому состоятельные семьи прибегают к иностранным трастам или лихтенштейнским фондам и что реформированный швейцарский семейный фонд сохранил бы активы и консультационную работу в стране под швейцарским контролем.⁷

Комиссия по правовым вопросам Совета кантонов 7 ноября 2023 года семью голосами против пяти рекомендовала принять поручение, прямо называя его практической альтернативой провалившемуся проекту траста. Совет кантонов принял поручение 12 декабря 2023 года 31 голосом против 12 — в тот же день, когда он списал поручение о трасте.⁸ Национальный совет последовал его примеру 27 февраля 2024 года.⁹ Следовательно, Федеральный совет обязан подготовить законопроект. По состоянию на сентябрь 2026 года изменение ст. 335 не принято, и рамки будущего регулирования остаются открытыми.¹⁰ В литературе обсуждалось несколько моделей, в том числе ограничение срока существования фондов содержания, чтобы предотвратить бессрочную концентрацию капитала, и сохранение за учредителем права изменять фонд, которое швейцарское право в настоящее время допускает лишь в узких пределах.

Предстоящей реформе придётся решать те же налоговые вопросы, которые погубили проект траста. Фонд содержания, выплачивающий членам семьи регулярный доход, будет привлекателен лишь в том случае, если совокупное налогообложение фонда и бенефициаров не окажется запретительным, а передача активов фонду не повлечёт налога на дарение по высоким ставкам для потомков. Кантоны, в ведении которых находится налогообложение дарения и наследования, имеют в этом вопросе собственные интересы. История проекта траста позволяет предположить, что в этой области реформу гражданского права и налоговую реформу невозможно разделить и что решение, не учитывающее обе стороны, вряд ли окажется успешным.

Примечания

1. Статья 335 Гражданского кодекса Швейцарии (SR 210), цит. по: law.ch, “Schweizer Familienstiftung: Modernisierung”, январь 2024 г., https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/. Пункт 1 перечисляет допустимые цели (Erziehung, Ausstattung, Unterstützung). Пункт 2 устанавливает, что создание новых Familienfideikommisse более не допускается. ↩
2. LAWSTYLE, “Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB (Verbot Familienunterhaltsstiftungen)”, https://lawstyle.ch/motion-zur-aenderung-von-art-335-zgb-verbot-familienunterhaltsstiftungen/, где кратко изложено, что швейцарские семейные фонды могут оказывать поддержку лишь в определённых ситуациях («Erziehung, Ausstattung, Unterstützung») и что чистые фонды содержания запрещены. ↩
3. BGE 108 II 393 (1982), в изложении: Opel, статья в Jusletter о швейцарском семейном фонде (PDF, опубликованный Цюрихским университетом), https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:05deac6b-7406-4557-8d4a-7b2552d37ba4/Opel_Familienstiftung_Jusletter.pdf, где также прослеживается, что проверка Федеральным верховным судом гражданско-правовой действительности семейных фондов восходит к BGE 71 I 265. ↩
4. SSK, Циркуляр № 30 (2007), раздел 5.1.1.2, URL см. выше, где прямо сделана ссылка на принцип ст. 335 Гражданского кодекса. ↩
5. “Historisches Missverständnis: Familienstiftung, Handelsregister und Rechtsstaatlichkeit”, Цюрихский университет, где указано, что семейные фонды с 1 января 2016 г. обязаны быть внесены в торговый реестр, с переходным периодом до 31 декабря 2020 г., на основании изменения ст. 52 п. 2 Гражданского кодекса Федеральным законом от 12 декабря 2014 г. об имплементации пересмотренных Рекомендаций ФАТФ 2012 г., https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:8e197c84-a8d2-4ebb-8823-6616e20c0032/HG_Historisches%20Missverst%C3%A4ndnis_Familienstiftung,%20Handelsregister%20und%20Rechtsstaatlichkeit.pdf. ↩
6. The Philanthropist, “Parlament behandelt Motion zu Familienstiftungen”, 6 марта 2023 г., https://thephilanthropist.ch/parlament-behandelt-motion-zu-familienstiftungen/. ↩
7. LAWSTYLE, “Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB”, URL см. выше. ↩
8. LAW.CH, “Schweizer Familienstiftung: Modernisierung?”, LAWNEWS, январь 2024 г., https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/. ↩
9. Verein Successio, “Aktuelles”, https://www.verein-successio.ch/aktuelles, с перечнем дат внесения (15 декабря 2022 г.), доклада комиссии (7 ноября 2023 г.), принятия Советом кантонов (12 декабря 2023 г.) и Национальным советом (27 февраля 2024 г.). ↩
10. Принятое изменение ст. 335 Гражданского кодекса по состоянию на сентябрь 2026 г. установить не удалось. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.