Швейцарская сторона: налогообложение, резидентство и социальное страхование

Обычное налогообложение в Цюрихе

Немец, поселившийся в кантоне Цюрих, со дня прибытия становится субъектом неограниченной налоговой обязанности по прямому федеральному налогу, а также по кантональным и коммунальным налогам. Поскольку кантон отменил налогообложение по расходам с 1 января 2010 года, он облагается налогом с фактического всемирного дохода и со всемирного чистого имущества. Иностранная недвижимость и иностранные постоянные представительства освобождаются от налога, но учитываются при определении налоговой ставки. Отмена в Цюрихе затрагивает только кантональные и коммунальные налоги. Федеральное паушальное налогообложение в принципе остаётся доступным. Однако оно бесполезно для лица, кантональные налоги которого исчисляются в обычном порядке, и в любом случае недоступно лицам, осуществляющим приносящую доход деятельность в Швейцарии.¹ Поэтому немецкие предприниматели, желающие облагаться налогом по расходам, должны выбрать другой кантон, например Швиц, Цуг или Граубюнден, где этот инструмент сохранился в рамках федеральных минимальных условий.

Для немца, который в Германии был наёмным работником или управляющим директором, самым значительным изменением становится структура налога. В Цюрихе, как и во всех швейцарских кантонах, ежегодно взимается налог на имущество с чистой стоимости имущества налогоплательщика, включая акции его германской компании, оцениваемые по швейцарским правилам для некотируемых ценных бумаг. Для предпринимателя, компания которого стоит несколько сотен миллионов франков, налог на имущество в годы с низкими распределениями может превысить подоходный налог. Поэтому оценка иностранных некотируемых компаний для целей швейцарского налога на имущество является практическим вопросом почти при каждом переезде немецкого владельца бизнеса и часто становится предметом предварительного налогового разъяснения (рулинга). Работники швейцарских работодателей, не имеющие разрешения на постоянное проживание, облагаются налогом у источника с заработной платы с последующим обычным исчислением налога, если их доход превышает определённый порог. Эта процедура затрагивает многих немецких специалистов в первые годы их жизни в Цюрихе.

Проживание в рамках соглашения о свободном передвижении

Граждане Германии пользуются правами свободного передвижения, предоставляемыми Соглашением между Европейским сообществом и его государствами-членами и Швейцарской Конфедерацией о свободном передвижении лиц от 21 июня 1999 года, вступившим в силу 1 июня 2002 года. Немец, поступающий на работу в Цюрихе сроком не менее чем на один год, получает вид на жительство (разрешение B) на пять лет. Лица, не осуществляющие приносящую доход деятельность, например вышедшие на покой предприниматели, имеют право на вид на жительство при наличии достаточных финансовых средств и полного медицинского страхования.² После пяти лет законного проживания граждане Германии получают разрешение на постоянное проживание (разрешение C) на основании двустороннего соглашения о поселении между Швейцарией и Германией. В кантоне Цюрих этими разрешениями занимается кантональное миграционное ведомство.³

Соглашение о свободном передвижении было предметом острых политических дебатов в Швейцарии. Народная инициатива за умеренную иммиграцию, добивавшаяся расторжения соглашения, была отклонена избирателями 27 сентября 2020 года. Пакет соглашений, обсуждаемый с Европейским союзом с 2024 года, предполагает дальнейшее обновление соглашения. Для немецких резидентов эти дебаты до сих пор не имели практических последствий. Право гражданина Германии на проживание в Цюрихе гарантировано, пока соглашение остаётся в силе. Практические формальности ограничиваются регистрацией в коммуне и подачей заявления на разрешение.

Социальное обеспечение

Социальное обеспечение регулируется правилами Европейского союза, которые соглашение о свободном передвижении распространяет на Швейцарию. С 1 апреля 2012 года в отношениях между Швейцарией и государствами-членами применяется Регламент (ЕС) № 883/2004 о координации систем социального обеспечения. Согласно этому регламенту лицо, работающее по найму в одном государстве, подчиняется только законодательству этого государства. Лицо, работающее в нескольких государствах, подчиняется законодательству государства проживания, если осуществляет там существенную часть своей деятельности, определяемую как не менее 25 процентов рабочего времени или вознаграждения.⁴ Для немецкого предпринимателя, живущего в Цюрихе, но остающегося управляющим директором своей германской компании, регламент может иметь неожиданные последствия. Если он работает в обоих государствах и существенная часть его работы выполняется в Швейцарии, он подлежит швейцарскому социальному страхованию в отношении всего своего вознаграждения, включая германскую заработную плату. В этом случае германская компания должна уплачивать швейцарские взносы. То же относится к работникам, которые работают из дома в Швейцарии на германского работодателя. Швейцария и Германия подписали рамочное соглашение, заключённое на основании статьи 16 регламента. Оно позволяет трансграничным удалённым работникам оставаться застрахованными в государстве работодателя, если их удалённая работа в государстве проживания составляет менее половины рабочего времени.⁵

Швейцарское страхование по старости и на случай потери кормильца (AHV) финансируется за счёт взносов со всего трудового дохода без верхнего предела, тогда как выплаты ограничены. Поэтому для лиц с высокими доходами взносы приобретают характер налога. Лица, не осуществляющие приносящую доход деятельность, уплачивают взносы исходя из своего имущества и пенсионного дохода, которые для состоятельных пенсионеров могут достигать установленного законом максимума. Немецкие предприниматели, переезжающие в Цюрих после выхода на пенсию, нередко удивляются этой обязанности, которой в Германии не существует.

Примечания

1. П. 1 ст. 14 Закона о прямом федеральном налоге (DBG), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html: налогообложение по расходам доступно только лицам, не имеющим швейцарского гражданства, впервые или после отсутствия не менее десяти лет становящимся субъектами неограниченной налоговой обязанности и не осуществляющим приносящую доход деятельность в Швейцарии. Отмена в Цюрихе и её последствия для числа налогоплательщиков, облагаемых паушально, описаны в части H этой книги. ↩
2. Соглашение между Швейцарской Конфедерацией, с одной стороны, и Европейским сообществом и его государствами-членами, с другой, о свободном передвижении лиц от 21 июня 1999 г. (SR 0.142.112.681), приложение I, статьи 6 и 24. Государственный секретариат по миграции (SEM), „Ausweis B EU/EFTA (Aufenthaltsbewilligung)“, https://www.sem.admin.ch/sem/de/home/themen/aufenthalt/eu_efta/ausweis_b_eu_efta.html: разрешение действует пять лет и требует работы по найму сроком не менее 365 дней или бессрочной. Лица, не осуществляющие приносящую доход деятельность, должны подтвердить наличие достаточных финансовых средств и иметь страхование на случай болезни и несчастного случая. ↩
3. Kanton Zürich, Migrationsamt, Migration im Kanton Zürich: Zahlen und Fakten 2025, указ. выше, где приводится число граждан ЕС и ЕАСТ, имеющих в кантоне вид на жительство и разрешение на постоянное проживание. ↩
4. Регламент (ЕС) № 883/2004 Европейского парламента и Совета от 29 апреля 2004 г. о координации систем социального обеспечения, статьи 11–13, и Регламент (ЕС) № 987/2009, п. 8 ст. 14, EUR-Lex, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32009R0987: «a share of less than 25 % in respect of the criteria mentioned above shall be an indicator that a substantial part of the activities is not being pursued in the relevant Member State». Оба регламента применяются к Швейцарии в силу приложения II к соглашению о свободном передвижении в редакции Решения Совместного комитета № 1/2012 с 1 апреля 2012 г. ↩
5. Рамочное соглашение о применении пункта 1 статьи 16 Регламента (ЕС) № 883/2004 в случаях обычной трансграничной удалённой работы, действующее с 1 июля 2023 г. Швейцария и Германия входят в число подписавших его государств. Федеральное ведомство социального страхования, „Telearbeit“, https://www.bsv.admin.ch/de/telearbeit («Bei Telearbeit unter 50 % bleibt die Zuständigkeit ab dem 1. Juli 2023 im Verhältnis zu Staaten, welche die multilaterale Vereinbarung unterzeichnet haben, unverändert»; Германия указана среди этих государств). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.