Налогообложение трастов

Циркуляр Швейцарской налоговой конференции

Поскольку траст неизвестен швейцарскому частному праву, он неизвестен и швейцарскому налоговому праву. Ни Федеральный закон о прямом федеральном налоге, ни Закон о гармонизации налогов его не упоминают. Налогообложение трастов целиком основывается на административной практике, которую Швейцарская налоговая конференция — объединение кантональных налоговых администраций — закрепила в своём Циркуляре № 30 от 22 августа 2007 года о налогообложении трастов. Федеральная налоговая администрация восприняла те же принципы для прямого федерального налога в своём Циркуляре № 20 от 27 марта 2008 года, воспроизводящем текст циркуляра конференции.¹ Циркуляр стал реакцией на ратификацию Гаагской конвенции. С 2007 года он регулирует налогообложение трастов во всех кантонах, включая Цюрих, и по состоянию на сентябрь 2026 года остаётся в силе.

Циркуляр исходит из принципа, что траст не является налогоплательщиком. Его активы и доходы в зависимости от вида траста относятся либо к учредителю, либо к бенефициарам. Циркуляр различает три вида трастов. В отзывном трасте (revocable trust) учредитель сохраняет право отозвать траст и потребовать возврата активов, поэтому окончательного отчуждения не происходит. В безотзывном трасте с фиксированными правами (irrevocable fixed interest trust) учредительный документ определяет бенефициаров и их права, а доверительный управляющий не обладает усмотрением при распределении дохода или капитала. В безотзывном дискреционном трасте (irrevocable discretionary trust) документ называет лишь категории бенефициаров, а доверительный управляющий решает, кто что получит, так что бенефициары обладают лишь ожиданиями.² Эта трёхчастная классификация — административная конструкция. Английское трастовое право знает гораздо больше вариантов, и швейцарские консультанты прилагают немало усилий, чтобы определить, к какой категории относится тот или иной учредительный документ.

Отзывные и безотзывные трасты

Для отзывного траста последствия просты. Активы и доходы по-прежнему относятся к учредителю, который облагается налогом так, как если бы траста не существовало. Выплаты бенефициарам рассматриваются как дарение со стороны учредителя и, где это применимо, облагаются кантональным налогом на дарение. В безотзывном трасте с фиксированными правами активы и доходы относятся к бенефициарам пропорционально их правам. Текущие выплаты являются налогооблагаемым доходом бенефициара. Само учреждение траста представляет собой дарение учредителя бенефициарам.³

Безотзывный дискреционный траст — наиболее распространённая на практике форма и самая деликатная с налоговой точки зрения. Его налогообложение зависит от места проживания учредителя на момент учреждения траста. Если учредитель на момент учреждения траста проживал в Швейцарии, циркуляр не признаёт, что он окончательно отказался от активов. Активы и доходы по-прежнему относятся к нему с теми же последствиями, что и для отзывного траста. Циркуляр обосновывает это правило ссылкой на ст. 335 Гражданского кодекса и на принципы противодействия уклонению от налогов. Резидент Швейцарии не может достичь посредством иностранного траста того, что швейцарское право запрещает ему достигать посредством швейцарского семейного фонда. Если же учредитель на момент учреждения траста проживал за рубежом, активы траста в течение срока его существования не относятся ни к нему, ни к бенефициарам. Выплаты бенефициарам — резидентам Швейцарии облагаются как доход в момент получения. Однако бенефициар может доказать, что выплата представляет собой первоначальный капитал, внесённый учредителем, который в момент учреждения траста рассматривался как дарение и поэтому освобождён от налога. Бремя доказывания лежит на налогоплательщике. Прирост капитала, полученный трастом, при распределении не сохраняет своего необлагаемого характера.⁴

Последствия для практики в Цюрихе

Эти правила определяют планирование каждой иностранной семьи, переезжающей в Цюрих с уже существующим трастом. Если траст был учреждён, когда учредитель проживал за рубежом, и является подлинно дискреционным, он в принципе может сохраниться и после переезда. Учредитель не облагается налогом на активы траста, а бенефициары — резиденты Швейцарии облагаются налогом только на выплаты дохода и прироста капитала. Тщательное разграничение капитала и дохода в отчётности траста приобретает тогда реальное финансовое значение, поскольку лишь выплаты первоначального капитала не облагаются подоходным налогом. Поэтому доверительные управляющие, администрирующие трасты с бенефициарами — резидентами Швейцарии, ведут учёт, позволяющий прослеживать капитал на протяжении многих лет. Если учредитель сохраняет полномочия, приближающие траст к отзывному, анализ меняется. Налоговые администрации оценивают реальный контроль учредителя, включая письма о пожеланиях (letters of wishes), личность и независимость протектора и историю выплат.

Для учредителя, уже проживающего в Цюрихе, новый дискреционный траст не даёт налоговых преимуществ. Активы по-прежнему относятся к учредителю, а последующие выплаты могут повлечь налог на дарение или наследство в зависимости от отношений между учредителем и бенефициаром. Цюрих освобождает супругов и прямых потомков от налога на наследство и дарение, поэтому для ядра семьи траст фискально нейтрален, хотя и может служить целям защиты активов, управления или преемственности.⁵ Предварительные налоговые заключения в этой области распространены и регулярно запрашиваются в кантональной налоговой службе Цюриха до создания или изменения трастового отношения, имеющего связь со Швейцарией.

Ещё один вопрос касается налога у источника. Швейцарские компании удерживают налог у источника в размере 35 процентов с дивидендов и процентов. Траст не может потребовать возврата этого налога, поскольку не является налогоплательщиком. Циркуляр предусматривает, что до фактической выплаты возврат налога у источника для дискреционного траста невозможен.⁶ Для трастов со значительными пакетами швейцарских акций это оборачивается реальными издержками, которые консультанты учитывают, решая, должен ли траст держать швейцарские акции напрямую или через подконтрольную компанию.

Примечания

1. Федеральная налоговая администрация (ESTV), Циркуляр № 20, “Besteuerung von Trusts”, 27 марта 2008 г., https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/oFjV8C0p36UV/dbst-ks-2008-1-020-dv-de.pdf. ↩
2. Швейцарская налоговая конференция (SSK), Циркуляр № 30, “Besteuerung von Trusts”, 22 августа 2007 г., разделы 3.7.1–3.7.3, https://www.ssk-csi.ch/fileadmin/dokumente/kreisschreiben/KS_30_d.pdf. ↩
3. SSK, Циркуляр № 30 (2007), разделы 5.1.2 и 5.2.2, URL см. выше. ↩
4. ESTV, Циркуляр № 20 (2008), раздел 5.2.3, URL см. выше. Для учредителя, проживавшего в Швейцарии на момент учреждения траста, активы и доходы «werden … weiterhin dem Settlor zugerechnet», с «die gleichen Steuerfolgen wie bei einem Revocable Trust». ↩
5. ESTV, “Erbschafts- und Schenkungssteuern (Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2025)”, таблица по кантону Цюрих, согласно которой пережившие супруги, дети, внуки и правнуки освобождены от налога на наследство и дарение, https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/d-erbschaft-schenkung-de.pdf. Подробности рассматриваются в главе H.V. ↩
6. ESTV, Циркуляр № 20 (2008), раздел 7.2.3, URL см. выше. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.