Договорная база: конвенция 1971 года и протоколы к ней
Соглашение и его пересмотры
Центральным инструментом налоговых отношений является Соглашение между Швейцарской Конфедерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и на имущество от 11 августа 1971 года, опубликованное в Систематическом собрании швейцарского права под номером SR 0.672.913.62. Оно пересматривалось протоколами от 17 октября 1989 года, 21 декабря 1992 года, 12 марта 2002 года, 27 октября 2010 года и 21 августа 2023 года. Последний из них вступил в силу 27 ноября 2025 года.1 Соглашение сопровождается обменом письмами, нотами, протоколами переговоров и взаимосогласительными договорённостями, которые договорная практика обоих государств рассматривает как авторитетные вспомогательные средства его толкования. Для практикующего юриста это означает, что сам текст соглашения редко даёт ответ на вопрос. Всегда необходимо также обращаться к протоколам и взаимосогласительным договорённостям, заключённым между компетентными органами.
Соглашение 1971 года было выработано в то время, когда германские участники переговоров уже рассматривали Швейцарию как место назначения для германского капитала и налогоплательщиков, стремящихся уйти от германского налогообложения. Эта озабоченность объясняет его наиболее характерную особенность — совокупность правил статьи 4, позволяющих Германии продолжать облагать налогом определённых лиц, ставших резидентами Швейцарии. Ни одно другое германское соглашение об избежании двойного налогообложения не содержит положений сопоставимого охвата. Тем самым соглашение документирует историческое напряжение между двумя государствами, прослеженное в предыдущей главе, — напряжение, которое оно продолжает отражать и сегодня.
Протокол 2023 года
Протокол от 21 августа 2023 года модернизировал соглашение, не изменив основополагающего распределения прав на налогообложение. Государственный секретариат по международным финансовым вопросам объявил о его вступлении в силу 28 ноября 2025 года и указал, что он применяется, в принципе, с 1 января 2026 года. Согласно этому сообщению, протокол уточняет режим трансграничной самостоятельной деятельности и вводит новые процедуры разрешения споров. Он также принимает стандарты ОЭСР по отнесению прибыли к постоянным представительствам и имплементирует минимальные стандарты проекта BEPS, включая антизлоупотребительную оговорку, основанную на основной цели договорённости или сделки.2 Кроме того, протокол заменяет термин «получатель» в статьях о дивидендах, процентах и роялти понятием конечного бенефициара (beneficial owner). Он дополняет взаимосогласительную процедуру статьи 26 обязательной арбитражной процедурой и вносит в статью 24 разъяснение о том, что внутренние правила о минимальном налоге, принятые в рамках второго компонента проекта ОЭСР, остаются применимыми.3
Для немецких семей в Цюрихе наиболее ощутимые изменения касаются доходов от работы по найму. Комментаторы указывают, что протокол включает в договор ряд взаимосогласительных договорённостей, которые компетентные органы ранее заключили относительно правил для трансграничных работников. По их прочтению, он также вводит правила распределения заработной платы на основе фактических рабочих дней и уточняет режим вознаграждения на государственной службе.4 Федеральная налоговая администрация ведёт страновую страницу, на которой собраны соглашение, протоколы и взаимосогласительные договорённости, включая договорённости о работе трансграничных работников из дома и об освобождении от германских налогов у источника.5
Примечания
- Fedlex, SR 0.672.913.62, Abkommen vom 11. August 1971 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, консолидированная редакция от 27 ноября 2025 г., https://www.fedlex.admin.ch/filestore/fedlex.data.admin.ch/eli/cc/1972/3075_3128_2910/20251127/de/pdf-a/fedlex-data-admin-ch-eli-cc-1972-3075_3128_2910-20251127-de-pdf-a.pdf. В сносках к заголовку перечислены протоколы об изменениях с датами вступления в силу: 30 ноября 1990 г. (протокол 1989 г.), 29 декабря 1993 г. (протокол 1992 г.), 24 марта 2003 г. (протокол 2002 г.), 21 декабря 2011 г. (протокол 2010 г.) и 27 ноября 2025 г. (протокол 2023 г., AS 2025 791). ↩
- Staatssekretariat für internationale Finanzfragen (SIF), „Inkrafttreten des Änderungsprotokolls zum Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland“, 28 ноября 2025 г., https://www.sif.admin.ch/de/inkrafttreten-des-aenderungsprotokolls-zum-doppelbesteuerungsabkommen-mit-deutschland. SIF подчёркивает, что протокол оставляет существующее распределение прав на налогообложение между двумя государствами без изменений. ↩
- Fedlex, SR 0.672.913.62, консолидированная редакция от 27 ноября 2025 г., указ. выше, статьи 10–12, 24 и 26 в редакции протокола от 21 августа 2023 г. ↩
- LawMedia Redaktion, „DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023“, LAWNEWS, 6 июня 2024 г., https://law.ch/lawnews/2024/06/dba-deutschland-schweiz-aenderungen-aufgrund-des-revisionsprotokolls-vom-21-08-2023/, где также сообщается, что протокол подтверждает срок владения в 365 дней для освобождения внутригрупповых дивидендов и что срок владения не прерывается слияниями, разделениями или изменениями организационно-правовой формы. ↩
- Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV), „Deutschland“, https://www.estv.admin.ch/de/deutschland, где среди прочих документов перечислены взаимосогласительная договорённость от 19 декабря 2022 г. о процедуре освобождения от германских налогов у источника, взаимосогласительная договорённость от 6 апреля 2023 г. по пункту 4 статьи 15 и договорённости о трансграничных работниках, работающих из дома. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.