Три уровня налогообложения и федеральные рамки гармонизации

Читать PDF-версию (4 стр.)

Швейцария облагает доходы и имущество налогами на трёх уровнях. Конфедерация взимает прямой федеральный налог с доходов физических лиц и прибыли юридических лиц на основании Федерального закона о прямом федеральном налоге от 14 декабря 1990 года (DBG). Кантоны взимают собственные налоги на доход, имущество, прибыль и капитал на основании кантональных законов, а коммуны взимают свои налоги в виде надбавки к кантональному налогу, как правило по той же налоговой оценке. Федеральная конституция ограничивает прямой федеральный налог 11,5 процента дохода физических лиц и 8,5 процента чистой прибыли юридических лиц. Поскольку она ограничивает федеральный налог доходом и прибылью, налогообложение имущества и капитала полностью остаётся за кантонами.¹ Кантоны начисляют и взимают прямой федеральный налог от имени Конфедерации. После федеральной реформы 2019 года они оставляют себе 21,2 процента поступлений — долю, которая была увеличена именно для того, чтобы дать им возможность снизить собственные налоги на прибыль.²

До последней четверти XX века кантональные налоговые законы различались не только ставками, но и базовыми понятиями. Каждый кантон сам определял, кто является налогоплательщиком, что считается доходом, какой период подлежит налогообложению и как протекает процедура. Конституционная поправка от 12 июня 1977 года наделила Конфедерацию полномочием гармонизировать прямые налоги кантонов и коммун. Этим полномочием воспользовался Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун от 14 декабря 1990 года (StHG). StHG вступил в силу 1 января 1993 года. Кантонам было предоставлено восемь лет, до 1 января 2001 года, чтобы привести своё законодательство в соответствие с ним.³

Гармонизация, достигнутая StHG, носит формальный характер. Она регулирует налоговую обязанность, объект налогообложения, временны́е рамки налогообложения, процедуру и налоговое уголовное право. Определение тарифов, налоговых ставок и необлагаемых сумм прямо оставлено за кантонами.⁴ Это разделение объясняет облик швейцарской налоговой конкуренции. Поскольку база повсюду в целом одинакова, кантоны конкурируют почти исключительно ставками, и результаты видны в таблицах эффективной налоговой нагрузки, которые консалтинговые фирмы публикуют каждую весну. Оно же объясняет, почему федеральный законодатель неоднократно использовал StHG, чтобы предписать или разрешить конкретные инструменты, как это было сделано в 2019 году с патентным боксом и вычетом на исследования. После того как мера закреплена в StHG, каждый кантон может решить, в какой мере ею пользоваться, в пределах, установленных федеральным законом.

Третий уровень образуют коммуны. В Цюрихе, как и в большинстве кантонов, коммунальный налог на доход и имущество выражается в процентах от «простого» кантонального налога, einfache Staatssteuer, то есть суммы, получаемой при применении установленного законом тарифа к налогооблагаемому доходу или имуществу. Кантон и коммуна каждый устанавливают собственный множитель, Steuerfuss. Совокупный кантональный и коммунальный налог равен простому налогу, умноженному на сумму двух множителей; для членов признанных церквей к нему добавляется церковный налог. Эта система делает различия между коммунами легко читаемыми. Житель коммуны с множителем 71 процент платит при одинаковом доходе коммунальный налог примерно на 40 процентов ниже, чем житель коммуны с множителем 119 процентов, тогда как кантональная часть остаётся одинаковой.

Кантоны и коммуны также взимают налоги, которых не знает Конфедерация. Цюрих взимает налог на наследство и дарение на кантональном уровне, а его коммуны — налог на прирост стоимости недвижимости при продаже земли.⁵ Косвенные налоги, прежде всего налог на добавленную стоимость, налог у источника и гербовые сборы, являются федеральными. Для финансового центра особое значение имеют федеральный налог у источника в размере 35 процентов на дивиденды и проценты по швейцарским облигациям и банковским вкладам, а также федеральный налог на передачу ценных бумаг, поскольку они непосредственно влияют на структуру продуктов швейцарского рынка капитала.⁶ Их реформа стала предметом двух федеральных голосований, рассматриваемых ниже.

Последний элемент системы — национальная система финансового выравнивания, перераспределяющая ресурсы от кантонов с сильной налоговой базой к кантонам со слабой. Цюрих входит в группу кантонов-плательщиков. В абсолютном выражении его взнос в выравнивание ресурсов относится к крупнейшим, хотя в расчёте на одного жителя Цуг платит намного больше.⁷ Система выравнивания непосредственно влияет на стимулы кантональной налоговой политики. Кантон, привлекающий дополнительные налогооблагаемые ресурсы, теряет часть выгоды из-за более высоких выравнивающих платежей. Это ослабляет фискальную отдачу, которую кантоны с низкими налогами получают от привлечения компаний и состоятельных жителей.

Примечания

1. Ст. 128 пп. 1 и 4 Федеральной конституции Швейцарской Конфедерации от 18 апреля 1999 г. (BV, SR 101), двуязычное издание, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-128-159.html. Максимальные ставки применяются к доходу физических лиц и чистой прибыли юридических лиц. Прямой федеральный налог начисляется и взимается кантонами, которые получают не менее 17 процентов валовых поступлений. ↩
2. Федеральный департамент финансов (EFD), “Volksabstimmung zum Bundesgesetz über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung (19.05.2019)”, https://www.efd.admin.ch/de/volksabstimmung-ahv-finanzierung. На странице кратко изложена реформа: отмена особых кантональных режимов, новые инструменты для исследований и разработок, доля кантонов в прямом федеральном налоге в размере 21,2 процента и налогообложение дивидендов в размере 70 процентов для федерального налога и не менее 50 процентов для кантональных налогов. ↩
3. Федеральная налоговая администрация (ESTV), Steuerinformationen, досье F “Steuerharmonisierung” (октябрь 2022 г.), https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/estv/steuersystem/dossier-steuerinformationen/f/f-steuerharmonisierung.pdf.download.pdf/f-steuerharmonisierung.pdf. Конституционная основа, первоначально ст. 42quinquies прежней Конституции, ныне содержится в ст. 129 BV. ↩
4. ESTV, досье F “Steuerharmonisierung” (октябрь 2022 г.), указ. выше, где цитируется ст. 129 п. 2 BV: «Ausgenommen sind die Steuertarife, die Steuersätze und die Steuerfreibeträge.» ↩
5. Kanton Zürich, Finanzdirektion, Kantonales Steueramt, Steuern im Kanton Zürich (краткий обзор, 30 ноября 2023 г.), https://www.zh.ch/content/dam/zhweb/bilder-dokumente/themen/steuern-finanzen/steuern/steuern_zh_kurz_de_20231130.pdf. В брошюре перечислены государственный налог на доход и имущество или на прибыль и капитал, коммунальный налог, взимаемый в виде надбавки к государственному налогу, и налог на наследство и дарение. ↩
6. Федеральный закон о налоге у источника от 13 октября 1965 г. (VStG, SR 642.21), ст. 13 п. 1 лит. a (ставка 35 процентов на доход от капитала), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.21-13-17.html; Федеральный закон о гербовых сборах от 27 июня 1973 г. (StG, SR 641.10), ст. 13 и сл. (налог на передачу ценных бумаг), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.10-13-18.html. ↩
7. Федеральный закон о финансовом выравнивании и компенсации расходов от 3 октября 2003 г. (FiLaG, SR 613.2). Федеральный совет, “Finanzausgleich: Die Ausgleichszahlungen steigen 2026 stark an”, сообщение для СМИ, 11 июня 2025 г., где Женева названа крупнейшим плательщиком в систему выравнивания ресурсов в 2026 г. впереди Цюриха и Цуга, а Цуг — крупнейшим плательщиком в расчёте на одного жителя, https://www.admin.ch/de/newnsb/xM92y-V5P94wxtSwhhVyz. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.