Добровольное раскрытие по германскому праву

§ 371 Налогового кодекса и его ужесточение

Германским инструментом легализации незадекларированного дохода является добровольное заявление (Selbstanzeige) согласно § 371 AO. Налогоплательщик, который исправляет или дополняет свои неверные или неполные налоговые декларации либо подаёт декларации, которые он ранее не подал, и уплачивает сокрытый налог в установленный ему срок, освобождается от наказания за уклонение от уплаты налогов, если только не действует одно из обстоятельств, исключающих такое освобождение, — например, если уже объявлена налоговая проверка или правонарушение уже было обнаружено и налогоплательщик знал об этом или должен был это предполагать. Этот институт стар. Его обоснование всегда было фискальным: он открывает ранее неизвестные источники поступлений и вознаграждает возвращение к честности. События 2008–2012 годов превратили его из второстепенной нормы в один из важнейших инструментов германского налогового правоприменения, что побудило законодателя дважды его ужесточить.

Первое ужесточение последовало за решением Федерального верховного суда Германии (Bundesgerichtshof) от 20 мая 2010 года (1 StR 577/09), согласно которому добровольное заявление может повлечь освобождение от наказания лишь в том случае, если налогоплательщик полностью возвращается к налоговой честности. Закон о борьбе с незадекларированными деньгами (Schwarzgeldbekämpfungsgesetz), вступивший в силу 3 мая 2011 года, закрепил этот принцип. Он отменил частичное добровольное заявление, так что заявление стало действительным лишь при условии, что оно охватывает все неподвергнутые преследованию правонарушения в отношении одного и того же вида налога. Он исключил возможность заявления после назначения налоговой проверки и исключил освобождение от наказания, если сокрытый налог превышал 50 000 евро по одному правонарушению. В таких случаях § 398a AO позволял прокуратуре отказаться от преследования, если налогоплательщик уплачивал помимо налога надбавку в размере 5 процентов.¹

Второе ужесточение пришло с Законом об изменении Налогового кодекса и Вводного закона к Налоговому кодексу от 22 декабря 2014 года, который применялся с 1 января 2015 года. Он вдвое снизил порог, свыше которого освобождение от наказания исключено, до 25 000 евро по одному правонарушению и заменил единую надбавку по § 398a AO градуированной шкалой: 10 процентов сокрытого налога до 100 000 евро, 15 процентов — до одного миллиона евро и 20 процентов — свыше этой суммы. Налогоплательщик также обязан в установленный срок уплатить проценты на сокрытые налоги (Hinterziehungszinsen) согласно § 235 AO. Заявление должно охватывать как минимум последние десять календарных лет по всем налоговым правонарушениям одного и того же вида.² Таким образом, налогоплательщики со швейцарскими счетами, ещё не урегулировавшие свои дела, столкнулись с чётким крайним сроком. Тот, кто подавал заявление до конца 2014 года, платил меньше, чем тот, кто делал это позже.

Объём добровольных заявлений

Результатом стала беспрецедентная волна заявлений. Каждая покупка данных, каждое сообщение об урегулировании с банком и каждое ужесточение закона порождали новый пик. Согласно опросу земельных министерств финансов, проведённому Handelsblatt, в 2014 году — последнем году перед вступлением в силу более строгих правил — было подано около 40 000 добровольных заявлений. В 2015 году их число сократилось до 15 120, а в 2016 году — до 4 373.³ Подавляющее большинство заявлений этих лет касалось счетов в Швейцарии. Поэтому общее число заявлений с 2010 года, по всей вероятности, исчисляется шестизначной цифрой, а поступления, полученные германскими публичными бюджетами, — несколькими миллиардами евро, на что указывают приведённые выше данные Северного Рейна-Вестфалии.

Параллельная волна прошла и в самой Швейцарии, где straflose Selbstanzeige — введённое в 2010 году для прямых налогов добровольное заявление без наказания — позволяло резидентам Швейцарии один раз в жизни легализовать незадекларированные активы. По оценке Neue Zürcher Zeitung 2019 года, с 2010 года им воспользовались от 100 000 до 150 000 частных лиц, задекларировавших активы на сумму от 40 до 50 млрд франков. Только в 2018 году, незадолго до начала автоматического обмена информацией с соседями Швейцарии, было подано около 40 000 заявлений.⁴ Многие из них касались резидентов Швейцарии немецкого происхождения. И наоборот, многим резидентам Германии со швейцарскими семейными связями приходилось координировать заявления по обе стороны границы.

Дело Хёнеса

Одно дело стало символом всего периода. Ули Хёнес, президент ФК «Бавария» (Мюнхен), держал незадекларированные активы на счёте в цюрихском банке Vontobel. 17 января 2013 года, через несколько недель после провала соглашения о налоге у источника в бундесрате, он подал добровольное заявление. Заявление оказалось неполным. 13 марта 2014 года Земельный суд Мюнхена установил, что он уклонился от уплаты налогов как минимум на 28,5 млн евро, и приговорил его к трём с половиной годам лишения свободы. Председательствующий судья назвал заявление недостаточным и отметил, что у Хёнеса было много лет, чтобы урегулировать свои дела, однако он тянул время и действовал лишь из страха перед неминуемым разоблачением.⁵

Это дело преподало немецким клиентам цюрихских банков три урока. Во-первых, для действительности добровольное заявление должно было быть полным, что требовало полной документации от швейцарского банка за каждый соответствующий год. Во-вторых, имел значение момент подачи, поскольку заявление, поданное после обнаружения правонарушения, не давало защиты. В-третьих, известность не служила щитом. Для цюрихских банков это дело продемонстрировало ценность хорошо организованного процесса предоставления немецким клиентам полных налоговых выписок и истории счетов — услуги, которая стала частью стандартного предложения каждого банка с немецкой клиентурой.

Примечания

1. Rudolph Rechtsanwälte, „Neuregelung der strafbefreienden Selbstanzeige im Steuerstrafrecht (Änderung 2011)“, https://www.rudolph-recht.de/neuregelung-der-strafbefreienden-selbstanzeige-im-steuerstrafrecht/, о решении Bundesgerichtshof, вступлении в силу 3 мая 2011 г., отмене частичного заявления, новом препятствии после назначения проверки, пороге в 50 000 евро и надбавке в 5 процентов. ↩
2. REB Steuerberatung, „25.000-Euro-Grenze und Strafzuschlag: Selbstanzeige bei höheren Hinterziehungsbeträgen“, https://reb-steuerberatung.de/insights/25-000-euro-grenze-und-strafzuschlag-selbstanzeige-bei-hoeheren-hinterziehungsbetraegen.html, о законе от 22 декабря 2014 г., его применении с 1 января 2015 г., пороге в 25 000 евро и градуированной надбавке. ↩
3. Legal Tribune Online, „Zahl der Selbstanzeigen bricht ein“ (указ. выше), с данными за 2014, 2015 и 2016 гг. и разбивкой по землям за 2016 г., в котором Баден-Вюртемберг зарегистрировал 1 151 заявление, Нижняя Саксония — 926, Северный Рейн-Вестфалия — 655. ↩
4. „Zehntausende Steuerhinterzieher zeigen sich selber an“, Neue Zürcher Zeitung, 2019, https://www.nzz.ch/schweiz/zehntausende-steuerhinterzieher-zeigen-sich-selber-an-ld.1457853. ↩
5. „Uli Hoeness zu 3½ Jahren Haft verurteilt“, 20 Minuten, 13 марта 2014 г., https://20min.ch/finance/news/story/Uli-Hoeness-zu-3--Jahren-Haft-verurteilt-10715584. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.